НДС: направления совершенствования администрирования и исчисления при перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов

Цель: исключение правовой неопределенности в толковании и применении правовой нормы (абз. 4 подп. 2.2. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации) и выработка предложений по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, необходимых для устранения выявленных проблем.Методы: в основу исследования положен комплекс общенаучных и специальных методов познания, используемых в науке финансового права: диалектический, формально-догматический, анализа, аналогии, индукции и синтеза, исторической ретроспективы, формализации, логический метод.Результаты: в статье проведен теоретико-правовой анализ последствий неоднозначного толкования правовой нормы (абз. 4 подп. 2.2. п. 1 ст. 164 НК РФ) в отношении организаций, оказывающих услуги в сфере транспортировки и перевалки нефти и нефтепродуктов. Определяется, что одним из наиболее проблемных моментов в практике применения налога на добавленную стоимость является применение нулевой ставки налога. В случае толкования норм указанной статьи возникают проблемы с применением ставки у организаций, осуществляющих перевалку нефти и нефтепродуктов в связи с расхождением позиции Минфина РФ и налоговых органов в вопросе о месте осуществления работ для отнесения их к перевалке. Также подчеркивается проблема узкого толкования организаций, осуществляющих транспортировку нефти и неопределенности норм относительно терминологии в области транспортировки нефти, перевалки и перегрузки. Все указанные неточности и неясности в законодательстве приводят к возникновению проблем у организаций, осуществляющих транспортировку нефти, что показано на примере ЗАО«Морской портовый сервис». Также представлены результаты анализа судебной практики по проблемам толкования судами абз. 4 подп. 2.2. п. 1 ст. 164 НК РФ. Определены возможные последствия выявленного противоречия для рынков нефти и формирования доходов бюджета. В результате проведенного исследования разработаны предложения по совершенствованию налогообложения деятельности организаций-налогоплательщиков, оказывающих услуги по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов.Научная новизна: выявлена правовая неопределенность в толковании и применении правовой нормы (абз. 4 подп. 2.2. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации), сформулированы и обоснованы предложения по ее устранению.Практическая значимость: выводы, сформулированные авторами, могут быть использованы в практической деятельности для принятия решения о необходимости разработки проекта нормативного правового акта, предусматривающего изменение абз. 4 подп. 2.2. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Малинина Т. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика. М.: Ин-т Гайдара, 2010. 212 с.

2. Гончаренко Л. И., Малис Н. И. Налоговая политика государства: нужна ли смена модели в условиях современного экономического кризиса? // Экономика. Налоги. Право. 2015. № 3. С. 152-156.

3. Пансков В. Г. О некоторых аспектах содержания понятия «налоговая льгота» // Финансы и кредит. 2014. № 4. С. 43-49.

4. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 434 с.

5. Кашин В. А., Абрамов М. Д. Промышленная политика и налоговое регулирование. М.: ИПР РАН, 2015. 164 с.

6. Полежарова Л. В. Международное налогообложение. Современная теория и методология. М.: Магистр, 2016. 416 с. Стойков В. Ф., Четошникова Л. А. НДС: направления совершенствования администрирования и исчисления при перевалке и перегрузке нефти.. Stoykov V. F., Chetoshnikova L. A. VAT: ways of improving administration and calculation during transshipment and transfer of oil and oil products

7. Шахмаметьев А. А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. М.: Юрлитинформ, 2010. 386 с.

8. Сатин Д. С. Законодательство по НДС сформировано. Нужна его точечная настройка // Налоговая политика и практика. 2017. № 7. С. 4-8.

9. Мазур О. А. Особенности применения ставки НДС 0 % при перевалке товаров в морских, речных портах // Аналитический портал. URL: http://отрасли-права.рф/article/4671 (дата обращения: 15.06.2017).

10. Крохина Ю. А. Правовой принцип экономической обоснованности налога // Налоги и финансовое право. 2012. № 3. С. 141-146.

11. Бачурин Д. Г. Система НДС как социально-правовой институт переходного периода // Журнал правовых и экономических исследований. 2016. № 1. С. 19-27.

12. Пансков В. Г. Налоговые льготы: теория и практика применения // Экономика. Налоги. Право. 2016. № 1. С. 119-125.

13. Лабоськин М. А. НДС как таможенный платеж в Таможенном союзе ЕврАзЭС // Налоги и финансы. 2011. № 1. С. 22-25.

14. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов. М.: ЮрИнфоР, 2009. 473 с.

15. Черданцев А. Ф. Толкование советского права, М.: Юридическая литература, 1979. 166 с.

16. Хабриева Т. Я. Телеологическое (целевое) толкование советского закона: Теория и практика / науч. ред. Г. И. Курдюков. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1988. 143 с.

17. Васьковский Е. В. Цивилистическая методология. Учение о толковании и применении гражданских законов. М.: ЮрИнфоР, 2002. С. 123-124.

18. Акимочкин И. В. Проблемы и факторы риска в сфере транспортировки нефти и газа // Территория Нефтегаз. 2012. № 6. С. 136-139.

19. Сасов К. А. Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. М.: Норма, 2013. 256 с.

20. Пиголкин А. С. Толкование нормативных актов в СССР / ИЗиСП. М.: Юстицинформ, 2005. 144 с.

21. Таганцев Н. С. Русское уголовное право. Т. I. Часть общая. Изд. 2-е, пересмотренное и доп. СПб., 1902. 426 с.

22. Ильин В. А., Поварова А. И. Недостатки налогового администрирования крупного бизнеса и их влияние на региональные бюджеты // Экономика региона. 2017. Т. 13, вып. 1. С. 25-37.