Policy of excises harmonization in the EU and EEU

Objective: to develop recommendations for improving the EAEU policy in the field of excise duties harmonization based on comparative characteristics of the types of harmonization policies applied in the EU and the EAEU.Methods: general methods of cognition (deduction and induction, analysis and synthesis, description and generalization) and specific scientific methods of cognition (comparison method, tabular and graphical method of data representation) were used. Results: the actively developing processes of globalization, international integration and digitalization cause the need to update and adapt national tax systems. At the same time, the global practice and theory of taxation demonstrate the absence of a unified approach to the harmonization of taxation, especially with regard to indirect taxation. In order to assess the mechanisms of tax harmonization, specific features of the policy of harmonization of excise taxes applied in the EU and the EAEU are considered, which, in particular, include the issues of harmonization of objects of taxation (excisable goods), tax base, tax rates and the mechanism of tax procedures. The effects and risks of the non-restrictive policy of the European Union and the restrictive excise policy of the EAEU are analyzed. The assessment of the actual results of harmonization in the integration associations under consideration allowed determining the priority areas of harmonization in the Eurasian space by using mixed-type policies.Scientific novelty: it consists in the development of theoretical and methodological foundations for the formation of a coherent excise policy within the Eurasian Economic Union, based on the advantages and disadvantages of two types of harmonization policies (restrictive and non-restrictive) and taking into account the existing practical experience of their implementation. Practical significance: the main provisions and conclusions of the article can be used in scientific and pedagogical activities when considering issues of excise taxation, as well as in determining the priority directions of the tax system development of the Russian Federation.

Economics and national economy management, Harmonization, Excise taxes, Tobacco products, EU, EAEU, Restrictive policy, Non-restrictive policy, Minimal rates, Excise structure, Maximal rates

1. Buettner Th., Madzharova B. WTO membership and the shift to consumption taxes // World Development. 2018. Vol. 108. Pp. 197-218. DOI: 10.1016/j.worlddev.2018.02.020

2. Aujean M. Tax competition and tax planning: what solution for the EU? // EC Tax Review. 2014. Vol. 2. P. 62.

3. Siggelkow B. F. Tax competition and the implications of national tax policy coordination in the presence of fiscal federalism // Regional Science and Urban Economics. 2018. Vol. 73. Pp. 17-29. DOI: 10.1016/j.regsciurbeco.2018.07.004

4. Boadway R., Song Zh. Indirect taxes for redistribution: Should necessity goods be favored? // Research in Economics. 2016. Vol. 70. Is. 1. Pp. 64-88. DOI: 0.1016/j.rie.2015.06.002

5. Mongrain S., Wilson J. D. Tax competition with heterogeneous capital mobility // Journal of Public Economics. 2018. Vol. 167. Pp. 177-189. DOI: 10.1016/j.jpubeco.2018.08.005

6. Погорлецкий А. И. Налоговые аспекты расширения Европейского союза // Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика. 2005. № 1. С. 30-39.

7. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. 473 с.

8. Арсеньева В. А. Проблемы гармонизации косвенного налогообложения в рамках межгосударственного взаимодействия (на примере стран - участниц Евразийского экономического сообщества) // Экономические и гуманитарные науки. 2009. № 6 (212). С. 67-71.

9. Глазьев С. Ю., Клоцвог Ф. Н. Перспективы экономического развития СНГ при интеграционном и инерционном сценариях взаимодействия стран-участниц // Российский экономический журнал. 2008. № 7-8. С. 24-34.

10. Чепко О. Б., Мойсова И. Б. Гармонизация косвенных налогов в Таможенном союзе в рамках Евразийского экономического союза // Академический вестник Ростовского филиала Российской таможенной академии. 2015. № 1 (18). С. 29-32.

11. Орлова А. А., Меньшиков А. А. Проблемы и перспективы развития акцизного налогообложения в Евразийском экономическом союзе: Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения // Налоги и финансы. 2014. № 4 (24). С. 22-26.

12. Винницкий Д. В. Косвенное налогообложение в Таможенном союзе ЕВРАЗЭС имеет особую значимость // Евразийская интеграция: экономика, право, политика. 2011. № 9. С. 92-97.

13. Голодова Ж. Г., Ранчинская Ю. С. Анализ гармонизации косвенных налогов в странах СНГ и Таможенного союза // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 25 (223). С. 27-36.

14. Касьянова Е. В. Гармонизация косвенного налогообложения в Таможенном союзе на примере налога на добавленную стоимость // Финансовые аспекты структурных преобразований экономики. 2015. № 1. С. 79-84.

15. van Leeuwen M. J., Tang P. J. G. Consequences of harmonization of indirect taxes for Luxembourg // Journal of Policy Modeling. 1995. Vol. 17, Is. 2, April. Pp. 121-137. DOI: 10.1016/0161-8938(94)00027-d

16. Osterloh S., Heinemann F. The political economy of corporate tax harmonization - Why do European politicians (dis)like minimum tax rates? // European Journal of Political Economy. 2013. Vol. 29, March. Pp. 18-37. DOI: 10.1016/j.ejpoleco.2012.09.002

17. Devereux M. P., Lockwood B., Redoano M. Horizontal and vertical indirect tax competition: Theory and some evidence from the USA // Journal of Public Economics. 2007. Vol. 91, Is. 3-4, April. Pp. 451-479. DOI: 10.1016/j.jpubeco.2006.07.005

18. Понкратов В. В. Формирование устойчивых конкурентных преимуществ в налоговых системах государств - участников ЕАЭС в условиях нарастания интеграционных процессов // Экономика и предпринимательство. 2016. № 12-1 (77). С. 713-717.

19. Васильчак С. В., Жидяк О. Р., Гринив Ю. О. Косвенное налогообложение в странах ЕС: особенности развития и возможности использования в Украине // Формирование рыночных отношений в Украине. 2017. № 10 (197). С. 3-7.

20. Лапин А. В. Особенности администрирования косвенного налогообложения при трансграничной торговле в государствах - членах ОЭСР // Административное право и практика администрирования. 2017. № 5. С. 51-62.

21. Гончаров А. И., Гончарова М. В. Интеграционные тенденции налогообложения в Европейском союзе // Бизнес. Образование. Право. 2013. № 1 (22). С. 260-268.

22. Кадомцева С. В., Золотарева Ю. О. Налоговая гармонизация в условиях развития международных экономических объединений // Научные исследования экономического факультета. Электронный журнал. 2017. Т. 9, № 3 (25). С. 28-45.

23. Тихонова А. В., Юденко Д. А. Гармонизация акцизного налогообложения в странах ЕАЭС // Актуальные проблемы налоговой политики: Х Международная научно-практическая конференция молодых налоговедов (Минск - Москва - Екатеринбург - Иркутск - Владивосток, апрель 2018 г.): сб. статей / Высшая школа экономики и менеджмента, Уральск. федерал. ун-т. 2018. С. 334-338.

24. Договор о функционировании Европейского союза [рус., англ.] (подписан в г. Риме 25.03.1957) (с изм. и доп. от 13.12.2007) // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. URL: http://base.consultant.ru (дата обращения: 30.06.2019).

25. Schafferer C., Yeh C.-Y., Chen S.-H., Lee J.-M., Hsieh C.-J. A simulation impact evaluation of a cigarette excise tax increase on licit and illicit cigarette consumption and tax revenue in 36 European countries // Public Health. 2018. Vol. 162. Pp. 48-57. DOI: 10.1016/j.puhe.2018.05.017

26. Eugenia M., Iosif R., Chirculescu F. Excises harmonization in the context of economic crisis in Romania // Annals of the University of Oradea. Economic Science. 2010. Vol. 1.

27. Griffith R., O’Connell M., Smith K. Tax design in the alcohol market // Journal of Public Economics. 2019. Vol. 172. Pp. 20-35. DOI: 10.1016/j.jpubeco.2018.12.005

28. Thygesen J. Is the EU harmonization of excise taxes on tobacco products a barrier to health promotion? // European tax review. 2013. Vol. 41, Is. 3. Pp. 164-167.

29. Troyer I. Tax recovery assistance in the EU: analysis of Directive 2010/24/EU // EC Tax Review. 2014. Vol. 3. P. 135.

30. Голубцова Е. В., Зверева А. О. Роль гармонизации акцизного налогообложения в развитии взаимовыгодных торговых отношений внутри Евразийского экономического союза // European Social Science Journal. 2017. № 7. С. 57-62.

31. Шередеко Е. В. Экономические и правовые предпосылки формирования системы специальных правил налогообложения косвенными налогами в ЕАЭС // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 6 (16). С. 182-188

32. Тютюрюков Н. Н., Тютюрюков В. Н. Налог на добавленную стоимость в странах ЕАЭС: гармонизация, дивергенция или конкуренция? // Научные труды Вольного экономического общества России. 2016. Т. 202, № 5. С. 189-201.

33. Ишханов А. В., Линкевич Е. Ф. Гармонизация налоговых систем стран ЕАЭС в условиях углубления экономической интеграции // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2017. Т. 19, № 4 (41). С. 119-126.

34. Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 15.03.2018) // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. URL: http://base.consultant.ru (дата обращения: 30.06.2019).

35. Распоряжение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28.11.2018 № 184 «О проектах соглашений о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на алкогольную и табачную продукцию государств - членов Евразийского экономического союза» // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. URL: http://base. consultant.ru (дата обращения: 30.06.2019).

36. Данилькевич Л. И., Манасян А. А. Современные направления сотрудничества стран ЕАЭС в рамках налогообложения // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2019. № 1. С. 43-48.

37. Алисенов А. С. Перспективы налоговой интеграции государств - членов Евразийского экономического союза // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2017. № 5 (39). С. 112-120.

38. Чернобровкина Е. Б. Гармонизация налогового законодательства в рамках ЕАЭС // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2017. № 8 (36). С. 202-209.

39. Bafunno D., Catino A., Lamorgese V., Pizzutilo P., Galetta D. Tobacco control in Europe: A review of campaign strategies for teenagers and adults // Critical Reviews in Oncology. Hematology. 2019. Vol. 138. Pp. 139-147.

40. Differences in cigarette prices across EU Member States affect cross-border cigarette purchases. URL: https://tobaccoatlas. org/2018/12/14/prices-and-corss-border-cigarette-purchasing-in-the-eu/ (дата обращения: 30.06.2019).

41. Журавлев П. Д. Европейский опыт гармонизации акцизов на табачную продукцию // Вестник РЭА им. Г. В. Плеханова. 2014. № 2 (68). C. 107-114.

42. Van Driessche F. Taxation of the tobacco products in the European Union. Luxembourg: Director General, Taxation and Customs Union. 2006. URL: http://www.gib.gov.tr/fileadmin/mevzuatek/uluslararasi_mevzuat/cerceve_anlasmalari/Tanitici_Tarama/ INDIRECT_TAXATION_EXCISE_DUTY_TOBACCO_PRODUCTS.pdf. (дата обращения: 05.07.2019).

43. Акцизная политика в странах Евросоюза. URL: https://profibeer.ru/analytics/3650/ (дата обращения: 04.07.2019).

44. World Bank. 2018. High-level knowledge exchange conference on regional tobacco tax harmonization in the Caribbean: summary report (English). Washington, DC: World Bank Group. URL: http://documents.worldbank.org/curated/en/632551532979145278/ High-levelknowledge-exchange-conference-on-regional-tobacco-tax-harmonization-in-the-Caribbeansummary-report (дата обращения: 04.07.2019).

45. Доля нелегальных сигарет в России достигла рекордного уровня. URL: https://www.rbc.ru/business/11/10/2016/57fc e3cf9a7947c50aacf648 (дата обращения: 02.07.2019).